Parecer ECONOMIA/GEOT nº 123 DE 18/06/2024

Norma Estadual - Goiás - Publicado no DOE em 18 jun 2024

ICMS. Redução da Base de Cálculo. Arts. 8º, XII, “b”, 1 e XII-A e 9º, XXXIX, ambos do Anexo IX do RCTE-GO. OCD Processo 5580198-67.2018.8.09.0051.

I - RELATÓRIO

(...), solicita esclarecimentos sobre a aplicação do benefício da redução de base de cálculo sobre o fornecimento de refeição.

A consulta foi solucionada por meio do Parecer GEOT- 15962 Nº 46/2022, acatado pelo Despacho nº 71/2022 - SPT- 15956, com a seguinte conclusão:

“1 - O conceito de refeição é o encontrável no artigo 2º, XIII da Instrução Normativa nº 389/99-GSF.

2 – No período de vigência da norma anterior, entre 01/01/98 e 31/10/17, quando o benefício esteve previso no inciso XII do artigo 8º, as bebidas preparadas no estabelecimento entravam no conceito de refeição.

3 - Hoje resta excetuado, em qualquer hipótese, o fornecimento ou a saída de bebidas para o alcance do benefício no fornecimento de refeição, conforme inciso XII-A do artigo 8º do Anexo IX do RCTE.”

Retornaram os autos a esta Gerência por meio do Despacho nº 4339/2024/ECONOMIA/SRE-05503, em face do Ofício nº 11310/2024/PGE (61306690), expedido pela Procuradoria-Geral do Estado, o qual orienta o cumprimento da decisão judicial proferida no Processo nº (...), Impetrante: (...), que determina seja emitida nova resposta à consulta objeto do presente processo, especificando na lista de produtos comercializados pela impetrante/exequente, abaixo transcrita, quais mercadorias estariam sujeitas à carga tributária de 7% prevista no inciso XII do art. 8º do anexo IX do RCTE-GO:

Código do Produto	Descrição
90105010001000	PETIT GATEAU
90105010001001	PETIT GATEAU PROMOCAO
90105020001000	BROWNIE
90105020005000	BROWNIE PROMOCAO
90105035001000	SORVETE DIET FRANBOESA C/ CALDA F. VERMELHAS - UN
90105035002000	SORVETE VANILLA C/ CALDA CHOCOLATE E AMENOOAS - UN
90105035003000	SORVETE VANILLA C/ CALDA FRUTAS VERMELHA E MORANGO
90105040001000	MINI MOUSSE
90105060001000	BRIGADEIRO
90105060002000	BRIGADEIRO KIDS
90105075000100	BANANA SPLIT NA TACA PROMOCAO
90105076000100	BANANA SPLIT NA TACA
90105080001000	PETIT GATEAU PROMOCAO
90105080002000	BROWNIE PROMOCAO
90105080007000	MINI MOUSSE PROMOCAO
90105080008000	BRIGADEIRO PROMOCAO
90105080012000	PASTEL PROMOCAO - UN
90105090001000	PALETA BROWNIE - UN
90105090001001	PALETA BROWNIE COMBO - UN
90105090002000	PALETA FRUTAS VERMELHAS C/ DOCE DE LEITE - UN
90105090002001	PALETA FRUTAS VERMELHAS C/DOCE DE LEITE COMBO - UN
90105090003000	PALETA MORANGO C/ BRIGADEIRO - UN
90105090003001	PALETA MORANGO C/ BRIGADEIRO COMBO - UN
90105090004000	PALETA COCO QUEIMADO - UN
90105090004001	PALETA COCO QUEIMADO COMBO - UN
90105090005000	PALETA PREMIADA BROWNIE
90105090006000	PALETA PREMIADA MORANGO C/ BRIGADE1RO
90105090007000	PALETA PREMIADA FRUTAS VERMELHAS
90105090008000	PALETA PREMIADA COCO QUEIMADO
90105120001000	MACA VERDE - UN
90108010001000	MAIONESE EXTRA
90108010001300	CREME DE PALMITO EXTRA - UN
90108010005000	BOLA SORVETE EXTRA
90108010006000	QUEIJO EXTRA
90108010007100	MOLHO EXTRA DE MOSTARDA - UN
90108010007200	MOLHO EXTRA DE PIMENTAS VERDES - UN
90108010007300	MOLHO EXTRA DE TOMATE MIGNON (CHEF) - UN
90108010007400	MOLHO EXTRA PARMEGIANA - UN
90108010007500	MOLHO EXTRA DE QUEIJO - UN
90108010007300	MOLHO EXTRA DE TOMATE MIGNON (CHEF) - UN
90108010007400	MOLHO EXTRA PARMEGIANA - UN
90108010007500	MOLHO EXTRA DE QUEIJO - UM
90108010007600	MOLHO EXTRA DE ERVAS FINAS - UN
90108010007700	MOLHO EXTRA DE CHIMICHURRI - UN
90108010007800	MOLHO EXTRA DE BACALHAU - UN
90108010007900	MOLHO EXTRA PRIMAVERA - UN
90108010008000	BROWNIE ANIVERSÁRIO
90108010009000	PAO EXTRA
90108010013000	MOLHO LENTRECOTE EXTRA
90108010019000	CALDA CHOCOLATE EXTRA
90108010020000	CALDA FRUTAS VERMELHAS EXTRA
90201030001000	SUCO NATURAL DE LARANJA - UN
90201030001100	SUCO NATURAL DE LARANJA CONTAINER
90201040001000	SUCO DE UVA INTEGRAL - UN
90201040004500	SUCO DE AMORA - UN
90201040005500	SUCO DE FRAMBOESA - UN
90201040006500	SUCO DE MIRTILO - UN
90201040007500	SUCO DE MACA - UN
90201055001000	SODA ITALIANA MACA VERDE
90201055002000	SODA ITALIANA CRANBERRY
90201055003500	SODA ITALIANA LIMAO
90201055004000	SODA ITALIANA GENGIBRE
90201060006000	CHA GELADO NATURAL - UN
90201060007000	CHA CRANBERRY - UN
90201060008000	CHA LIMAO - UN
90201060009000	CHA PESSEGO DIET - UN
90201060015000	CHA C/ LIMAO CONCENTRADO - UN
90201060016000	CHA C/ PESSEGO CONCENTRADO - UN
90201060017000	CHA C/ CRANBERRY CONCENTRADO - UN
90201080007000	SUCO PINK LEMONADE - UN
90201080007500	LEMONADE MADERO MACA VERDE - UN
90201080007600	LEMONADE MADERO GENGIBRE - UN
90201080007700	LEMONADE MADERO MARACUJA - UN
90201200000100	CHA GELADO NATURAL PROMOCAO - UN
90201200000200	CHA CRANBERRY PROMOCAO - UN
90201200000300	CHA LIMAO PROMOCAO - UN
90201200000400	CHA PESSECO DIET PROMOCAO - UN
90201200002000	SUCO PINK LENONADE PROMOCAO - UN
90201200003000	LEMONADE MACA VERDE PROMOCAO
90201200004000	LEMONADE MARACUJA PROMOCAO
90201200005000	SODA ITALIANA MACA VERDE PROMOCAO
90201200006000	SODA ITALIANA CRANBERRY PROMOCAO
90201200007000	SODA ITALIANA LIMAO PROMOCAO
90201200008000	SODA ITALIANA GENGIBRE PROMOCAO
90202010001000	ESPRESSO RISTRETTO ORIGIN INDIA - UN
90202010002000	ESPRESSO DECAFFEINATO - UN
90202010002001	DECAFFEINATO GOURMAND
90202010003000	ESPRESSO LEGGERO - UN
90203040001000	CAIP CACHACA FRUTAS VERMELHAS - UN
90203040001100	CAIP CACHACA PREMIUM FRUTAS VERMELHAS
90203040002100	CAIP CACHACA PREMIUM LIMAO
90203040003100	CAIP CACHACA PREMIUM KIWI
90203040004100	CAIP CACHACA PREMIUM MORANGO
90203040005100	CAIP CACHACA PREMIUM MORANGO COM KIWI
90203040006000	CAIP BACARDI FRUTAS VERMELHAS - UN
90203040007000	CAIP BACARDI LIMAO - UN
90203040008000	CAIP BACARDI KIWI - UN
90203040009000	CAIP BACARDI MORANGO - UN
90203040010000	CAIP BACARDI MORANGO COM KIWI - UN
90203040016000	CAIP SAQUE FRUTAS VERMELHAS - UN
90203040017000	CAIP SAQUE LIMAO - UN
90203040018000	CAIP SAQUE KIWI - UN
90203040018000	CAIP SAQUE KIWI - UN
90203040019000	CAIP SAQUE MORANGO - UN
90203040020000	CAIP SAQUE MORANGO COM KIWI - UN
90203040021000	CAIP VOD NAC FRUTAS VERMELHAS - UN
90203040022000	CAIP VOD NAC LIMAO - UN
90203040022000	CAIP VOD NAC LIMAO - UN
90203040023000	CAIP VOD NAC KIWI - UN
90203040024000	CAIP VOD NAC MORANGO - UN
90203040025000	CAIP VOD NAC MORANGO COM KIWI - UN
90203040026000	CAIP VOD IMP FRUTAS VERMELHAS - UN
90203040027000	CAIP VOD IMP LIMAO - UN
90203040028000	CAIP VOD IMP KIWI - UN
90203040029000	CAIP VOD IMP MORANGO UN
90203040030000	CAIP VOD IMP MORANGO COM KIWI - UN
90203040031000	CAIPIROSKA VODKA IMPORTADA
90203040032000	CAIPIROSKA VODKA NACIONAL
90203040049000	CACHACA LEBLON - UN
90203050001000	COCKTAIL DE FRUTAS (SEM ALCOOL) - UN
90203050001500	COCKTAIL DE HORTELA C/ KIWI
90203050002000	MOJITO - UN
90203050002600	MOJITO MORANGO COM HORTELA
90203050002700	MOJITO FRUTAS VERMELHAS
90203050003000	DRY MARTINI - UN
90203050004000	MADERO STRAWBERRY - UN
90203050005000	MARGARITA - UN
90203050021000	GIN TONICA
90203050027500	GIN TONIC MARACUJA
90203050028000	GIN TONIC MORANGO
90203050029000	GIN TONIC CRANBERRY
90203050039000	GIN TONIC MACA VERDE
90203050040000	ORANGE PALOMITA
90203050041000	CITRIC TONIC
90203050042000	STRAWBERRRY PALOMITA
90203050044000	PASSION PALOMITA
90203060001000	SMIRNOFF RED
90203060002000	ABSOLUT NATURAL - UN
90203060003000	BELVEDERE
90203060004000	GREY GOOSE
90203060019000	ERISTOFF
90203060054000	GREY GOOSE NATURAL GARRAFA 750 ML - UN
90203070035000	DEWARS FINEST SCOTCH
90203080003000	CACHACA YPIOCA OURO - UN
90203080003500	CACHACA YPIOCA PRATA
90203080005000	RUN BACARDI PRATA - UN
90203080006000	RUN BACARDI ORO - UN
90203080007200	GIN BOMBAY SAPHIRE - UN
90203080008500	SAQUE — UN
90203080008800	SAQUE THIKARA - UN
90203080009000	TEQUILA JOSE CUERVO PRATA- UN
90203080009500	TEQUILA JOSE CUERVO BRANCA
90203080010000	TEQUILA JOSE CUERVO ESPECIAL - UN
90203080016300	SAUZZA SILVER - UN
90203080016600	SAUZZA OURO - UN
90203080053000	CACHACA YPIOCA ORO GARRAFA 960 ML - UN
90203080053500	CACHACA YPIOCA PRATA GARRAFA 960 ML - UN
90203080054900	CACHACA PREMIUN LEBLON - UN
90203080055000	RUM BACARDI PRATA GARRAFA 980 ML - UN
90203080056000	RUN BACARDI ORO GARRAFA 980 ML - UN
90203080059000	TEQUILA JOSE CUERVO PRATA GARRAFA 750 ML - UN
90203080060000	TEQUILA JOSE CUERVO ESPECIAL GARRAFA 750 ML - UN
90203090001000	COINTREAU - UN
90203090004000	AMARETTO DISARONNO - UN
90203090051000	COINTREAU GARRAFA 700 ML - UM
90203090054000	AMARETTO DISARONNO GARRAFA 700 ML - UN

II – FUNDAMENTAÇÃO

Inicialmente, registre-se que as inscrições no CNPJ nº (...) e no CCE-GO nº (...), informadas no documento de consulta, foram baixadas, respectivamente, em 21/02/2019 e 29/04/2019.

No endereço do então Consulente, (...), está localizado o estabelecimento sob nova razão social, (...).

Pois bem. Em aditamento ao Parecer GEOT- 15962 Nº 46/2022 (000026892040), esclarece-se:

Tem sido adotado, para aplicação do benefício da redução da base de cálculo em estudo, o conceito de refeição definido na Instrução Normativa nº 389/99-GSF, como segue:

“Art. 2º Para efeito desta instrução, considera-se:

(…)

XIII - Refeição, o alimento pronto e acabado, próprio para o consumo humano, no qual se inclui salgado, quitanda, sanduíche, pamonha, pizza, sobremesa, suco natural, creme, vitamina e assemelhados, fornecido diretamente para consumo final, por hotel, restaurante, pamonharia, pizzaria, bar, rotisserie, confeitaria, lanchonete ou similares, bem como por empresa preparadora de refeição coletiva (cozinha industrial).

Parágrafo único. Não se inclui no conceito de refeição: sorvete, pão, bebida alcoólica, refrigerante e água mineral, natural ou artificial.” (g.n.)

Cabe registrar que o produto picolé ou paleta tem o mesmo tratamento tributário do produto sorvete, excluído do conceito de refeição contido no dispositivo acima. De acordo com a enciclopédia livre Wikipédia, “Um picolé (português brasileiro) ou gelado de gelo (português europeu), é uma variedade de sorvete[1] que consiste de um bloco doce congelado (que pode ser feito de suco de fruta ou outra bebida doce), geralmente na forma retangular ou cilíndrica, possuindo um palito que o atravessa verticalmente e com uma extensão livre, do bloco solidificado, em uma das suas pontas, destinado ao manuseio de degustação.”

O dispositivo citado na inicial, art. 8º, XII, “b”, 1 do Anexo IX do RCTE-GO vigorou de 01/01/98 a 31/10/17, com manutenção do crédito, fazendo exceção, para aplicação do benefício, ao fornecimento de bebida alcoólica, refrigerante e água mineral, natural ou artificial.

Em seguida, foi acrescido ao mesmo art. 8º o inciso XII-A, alterando o percentual de aplicação sobre o valor da operação para 10,2%, com manutenção do crédito, no período de 01/12/2017 a 31/05/2018.

No intervalo de 01/11/17 a 30/11/17, não houve previsão normativa para aplicação da redução da base de cálculo.

O inciso XII-A vigorou no período de 01/06/18 a 09/03/23, com o percentual de aplicação sobre o valor da operação novamente de 7%, sem manutenção do crédito, excetuando da abrangência do benefício o fornecimento ou a saída de quaisquer bebidas. Foi revogado a partir de 10/03/23.

Atualmente, a redução da base de cálculo em referência está prevista no art. 9º, XXXIX do Anexo IX do RCTE-GO, com vigência a partir de 10/03/23, com manutenção do crédito, incluindo no benefício as bebidas preparadas no próprio estabelecimento fornecedor da refeição, para consumo final, excluídas as que contenham qualquer teor alcoólico. Veja-se:

“Art. 9º A base de cálculo do ICMS é reduzida, observado o § 1º quanto ao término de - vigência do benefício:

“XXXIX - de tal forma que resulte aplicação do percentual de 7% (sete por cento) sobre o valor do fornecimento de refeições por bares, restaurantes e estabelecimentos similares, assim como do fornecimento interno por empresas preparadoras de refeições coletivas, exceto, em qualquer das hipóteses, o fornecimento ou a saída de bebidas, observado o seguinte (Lei nº 13.194, de 26 de dezembro de 1997, art. 2º, I, "a", 2, Convênio ICMS 24/2018):

a) a exceção prevista no caput deste inciso para o fornecimento ou a saída de bebidas não se aplica àquelas preparadas no próprio estabelecimento fornecedor da refeição, para consumo final, excluídas as que contenham qualquer teor alcoólico; e

b) fica mantido o crédito de ICMS.”

Assim, as mercadorias sujeitas à redução da base de cálculo no fornecimento de refeição são as discriminadas nas tabelas:

TABELA 01 - Produtos Sujeitos à Carga Tributária:

- de 7% prevista no inciso XII, “b”, 1 do art. 8º do Anexo IX do RCTE-GO, no período de 01/01/98 a 31/10/17;

- de 10,2% prevista no inciso XII-A do art. 8º do Anexo IX do RCTE-GO, no período de 01/12/2017 a 31/05/2018;

- de 7% prevista no inciso XXXIX, “a” do art. 9º do Anexo IX do RCTE-GO, a partir de 10/03/23.

Obs.: nas três situações estão incluídas as bebidas preparadas no próprio estabelecimento fornecedor da refeição, para consumo final, exceto as que contenham qualquer teor alcoólico.

TABELA 02 - Produtos Sujeitos à Carga Tributária:

- de 7% prevista no inciso XII-A do art. 8º do Anexo IX do RCTE-GO, no período de 01/06/18 a 09/03/23.

Obs.: Excetuadas quaisquer bebidas.

TABELA 01 - Produtos Sujeitos à Carga Tributária: - de 7% prevista no inciso XII, “b”, 1 do art. 8º do Anexo IX do RCTE-GO, no período de 01/01/98 a 31/10/17, com manutenção do crédito; - de 10,2% prevista no inciso XII-A do art. 8º do Anexo IX do RCTE-GO, no período de 01/12/2017 a 31/05/2018, com manutenção do crédito; - de 7% prevista no inciso XXXIX, “a” do art. 9º do Anexo IX do RCTE-GO, a partir de 10/03/23, com manutenção do crédito. – nas três situações estão incluídas as bebidas preparadas no próprio estabelecimento fornecedor da refeição, para consumo final, exceto as que contenham qualquer teor alcoólico.
Código do Produto	Descrição
90105010001000	PETIT GATEAU
90105010001001	PETIT GATEAU PROMOCAO
90105020001000	BROWNIE
90105020005000	BROWNIE PROMOCAO
90105040001000	MINI MOUSSE
90105060001000	BRIGADEIRO
90105060002000	BRIGADEIRO KIDS
90105080001000	PETIT GATEAU PROMOCAO
90105080002000	BROWNIE PROMOCAO
90105080007000	MINI MOUSSE PROMOCAO
90105080008000	BRIGADEIRO PROMOCAO
90105080012000	PASTEL PROMOCAO - UN
90105120001000	MACA VERDE - UN
90108010008000	BROWNIE ANIVERSÁRIO
90201030001000	SUCO NATURAL DE LARANJA - UN
90201030001100	SUCO NATURAL DE LARANJA CONTAINER
90201040001000	SUCO DE UVA INTEGRAL - UN
90201040004500	SUCO DE AMORA - UN
90201040005500	SUCO DE FRAMBOESA - UN
90201040006500	SUCO DE MIRTILO - UN
90201040007500	SUCO DE MACA - UN
90201055001000	SODA ITALIANA MACA VERDE
90201055002000	SODA ITALIANA CRANBERRY
90201055003500	SODA ITALIANA LIMAO
90201055004000	SODA ITALIANA GENGIBRE
90201060006000	CHA GELADO NATURAL - UN
90201060007000	CHA CRANBERRY - UN
90201060008000	CHA LIMAO - UN
90201060009000	CHA PESSEGO DIET - UN
90201060015000	CHA C/ LIMAO CONCENTRADO - UN
90201060016000	CHA C/ PESSEGO CONCENTRADO - UN
90201060017000	CHA C/ CRANBERRY CONCENTRADO - UN
90201080007000	SUCO PINK LEMONADE - UN
90201080007500	LEMONADE MADERO MACA VERDE - UN
90201080007600	LEMONADE MADERO GENGIBRE - UN
90201080007700	LEMONADE MADERO MARACUJA - UN
90201200000100	CHA GELADO NATURAL PROMOCAO - UN
90201200000200	CHA CRANBERRY PROMOCAO - UN
90201200000300	CHA LIMAO PROMOCAO - UN
90201200000400	CHA PESSECO DIET PROMOCAO - UN
90201200002000	SUCO PINK LEMONADE PROMOCAO - UN
90201200003000	LEMONADE MACA VERDE PROMOCAO
90201200004000	LEMONADE MARACUJA PROMOCAO
90201200005000	SODA ITALIANA MACA VERDE PROMOCAO
90201200006000	SODA ITALIANA CRANBERRY PROMOCAO
90201200007000	SODA ITALIANA LIMAO PROMOCAO
90201200008000	SODA ITALIANA GENGIBRE PROMOCAO
90202010001000	ESPRESSO RISTRETTO ORIGIN INDIA - UN
90202010002000	ESPRESSO DECAFFEINATO - UN
90202010002001	DECAFFEINATO GOURMAND
90202010003000	ESPRESSO LEGGERO - UN
90203050001000	COCKTAIL DE FRUTAS (SEM ALCOOL) - UN

TABELA 02 - Produtos Sujeitos à Carga Tributária: - de 7% prevista no inciso XII-A do art. 8º do Anexo IX do RCTE-GO, no período de 01/06/18 a 09/03/23, sem manutenção do crédito. – Excetuadas quaisquer bebidas
Código do Produto	Descrição
90105010001000	PETIT GATEAU
90105010001001	PETIT GATEAU PROMOCAO
90105020001000	BROWNIE
90105020005000	BROWNIE PROMOCAO
90105040001000	MINI MOUSSE
90105060001000	BRIGADEIRO
90105060002000	BRIGADEIRO KIDS
90105080001000	PETIT GATEAU PROMOCAO
90105080002000	BROWNIE PROMOCAO
90105080007000	MINI MOUSSE PROMOCAO
90105080008000	BRIGADEIRO PROMOCAO
90105080012000	PASTEL PROMOCAO - UN
90105120001000	MACA VERDE - UN
90108010008000	BROWNIE ANIVERSÁRIO

Os produtos discriminados na tabela abaixo, que por si não constituem uma refeição pronta e acabada, tão somente serão contemplados com o benefício fiscal quando preparados no estabelecimento e servidos com a refeição principal. Aqueles constantes do estoque de prateleira, comercializados em embalagens industriais, de conteúdo diverso (15g, 28g, 30g, 60g, 120g, 130g, 230g,300g, 320g, outros volumes) e que são disponibilizados, de forma avulsa, ao cliente para que este próprio monte sua refeição em sua residência, são considerados mercadorias comuns e, portanto, não contemplados com a redução da base de cálculo que ora se discute.

90108010001000	MAIONESE EXTRA
90108010001300	CREME DE PALMITO EXTRA - UN
90108010006000	QUEIJO EXTRA
90108010007100	MOLHO EXTRA DE MOSTARDA - UN
90108010007200	MOLHO EXTRA DE PIMENTAS VERDES - UN
90108010007300	MOLHO EXTRA DE TOMATE MIGNON (CHEF) - UN
90108010007400	MOLHO EXTRA PARMEGIANA - UN
90108010007500	MOLHO EXTRA DE QUEIJO - UN
90108010007600	MOLHO EXTRA DE ERVAS FINAS - UN
90108010007700	MOLHO EXTRA DE CHIMICHURRI - UN
90108010007800	MOLHO EXTRA DE BACALHAU - UN
90108010007900	MOLHO EXTRA PRIMAVERA - UN
90108010013000	MOLHO LENTRECOTE EXTRA
90108010019000	CALDA CHOCOLATE EXTRA
90108010020000	CALDA FRUTAS VERMELHAS EXTRA

Vale lembrar que a partir de 01/03/16 a fruição da redução da base de cálculo objeto da presente consulta é condicionada a que o contribuinte contribua para o Fundo de Proteção Social do Estado de Goiás - PROTEGE GOIÁS, no valor correspondente ao percentual de 15% aplicado sobre o montante da diferença entre o valor do imposto calculado com aplicação da tributação integral e o calculado com utilização do benefício, consoante o art. 1º, § 3º, I, “b” e “b.1” do Anexo IX do RCTE-GO.

É o parecer.

GOIANIA, 18 de junho de 2024.

OLGA MACHADO REZENDE

[Cargo/função do usuário]